新加坡商品服務稅簡介
新加坡的貨品服務稅，或稱消費稅或銷售稅（Goods and Services Tax, 簡稱GST）類似於其它中國的增值稅或臺灣的營業稅，於1994年4月1日起於新加坡實施。新加坡的貨品服務稅法以英國及新西蘭的增值稅法爲模型。新加坡的國內收入管理局（新加坡稅務局）代表新加坡政府執行消費稅的管理、評估和徵收。
新加坡引進引進貨品服務稅的目的在於降低個人所得稅及企業所得稅稅率，而同時保持一個穩定的稅基的一種手段。進貨品服務稅是一種間接稅，因爲進貨品服務稅是以消費金額作爲徵稅基礎的。現時的進貨品服務稅稅率是7%。
本文旨在簡單介紹新加坡的進貨品服務稅系統：進貨品服務稅的定義，登記要求、進貨品服務稅登記的好處和弊端、進貨品服務稅的申報以及政府幫助企業所推出的一些相關計劃等等。
一、 商品服務稅
商品服務稅（銷費稅，Goods and Services Tax, GST），在其他國家或地區也被稱爲增值稅，其徵稅基礎是於新加坡提供的貨品及勞務和入口新加坡的貨物。進貨品服務稅是一種間接稅，以一個固定的百分點（現時爲7%）表達，適用於新加坡已經登記銷售稅的商家的銷售價格上面。
商品服務稅的徵稅對像是一般消費者，因此，進貨品服務稅一般不會變成商家的成本。商家只是代表新加坡稅務局（Inland Revenue Authority of Singapore, IRAS），作爲代理人身份向消費者收取相關的進貨品服務稅稅款。
企業如果已經辦理了進貨品服務稅登記，就必需就其所提供的貨品及服務向其顧客收取銷售稅，然後把所收取的進貨品服務稅稅款轉交給稅務局。例如，如果你向你的顧客就你所提供的服務收取100元的服務費用，那麽，你就必需向你的顧客收取共107元（其中100元是你的服務費用而7元是銷售稅）。然後，你必須於每季度申報銷費稅時把該等銷費稅稅款轉交給稅務局。
二、 銷費稅登記條件
銷費稅是一個自我評估的稅項，所有企業都必須持續自我評估是否需要登記銷售稅。銷售稅登記分爲兩類：强制登記及自願登記。
1、 强制登記
如果企業符合以下條件，那麽該企業就必須登記銷售稅：
（1） 企業在剛剛過去的12個月內的營業額超過新加坡幣100萬元，此即俗稱追溯基礎。或
（2） 你的公司已經開始營業，而你有合理理由相信在未來12個月內，你的公司的營業額會超過新加坡幣100萬元，此即俗稱的預期基礎。
沒有及時登記銷費稅可能會招致罰款，詳見本文第九節罰則部分。
2、 自願登記
如果你的企業符合以下條件，那麽即使你不符合强制登記的情况下，依然可以申請自願登記銷售稅：
（1） 營業額不多於新加坡1百萬元，或
（2） 你的業務主要於新加坡境外銷售貨物（超範圍貨品及服務），或
（3） 你主要提供豁免金融服務，而該等服務同時被認定爲國際服務
自願登記銷費稅的好處是您可以申請退回進項稅。當您所提供的貨品及服務屬於純零稅率的貨物或服務（出口或國際服務），此優惠尤其顯得重要。必須注意的是，一旦登記，企業必須保持登記最少兩年。您還必須保留所有憑證和記錄最少5年，即使您已經停止營業幷且已經注銷銷費稅登記。你還可能需要遵守稅務局附近的其它條件。
3、 豁免登記
如果你提供的貨品和金額服務屬於零稅率的服務或貨物，那麽即使您的應稅營業額已經超過强制登記的最大限額，你仍然可以申請豁免登記。申請豁免登記允許你避開跟隨銷售稅登記而來的各項行政要求，因爲你只需要申請退貨進項稅，而無需繳納任何稅費予稅務局，因爲你的成本只是進項稅。如果你所提供的貨品及服務超過90% 是零稅率貨品及服務，以及進項稅大於銷項稅，那麽稅務局就會批准你的豁免登記的申請。
4、 注銷登記
在下列情况下，已辦理商品服務稅的企業可以申請撤銷登記：
（1） 企業已經停止營業
（2） 企業已經把您的業務全盤轉讓予他人
（3） 企業的業務的銷售額低於新加坡幣100萬元
如要注銷登記，企業必須於終止業務後的30天內向稅務局提交指定的申請表格及其他相關輔助文件。
三、 適用商品服務稅之商品及服務
商品服務稅指針對應稅貨品及服務徵收。應稅貨品及服務指除獲豁免用品外的、於新加坡生産、銷售的産品及於新加坡提供的服務。應稅貨品和服務可以是標準稅率（現時爲7%）或零稅率貨品及服務。
大部分於新加坡本地銷售的貨物及於新加坡本地提供的服務適用標準稅率。
零稅率貨品及服務指適用於0%的銷費稅的貨品和服務。一個已經登記銷費稅的企業可以申請退回購買貨物及服務時所支付的銷費稅。在新加坡，出口貨物及提供國際服務屬於零稅率貨物和服務。
豁免貨品及服務無需繳納商品服務稅。豁免貨物及服務有兩類：銷售及出租住宅用地和金融服務。
零稅率和豁免用品的區別是：生産或提供豁免用品的企業不能申請進行商品服務稅退稅。
超範圍用品交易所涉及之用品不在銷費稅法的管轄範圍之內。一般而言，該等交易或用品包括：
（1） 轉讓整盤業務
（2） 私人交易
（3） 第三國家銷售 – 從新加坡境外的一個國家（地區）銷售到另外一個國家（地區）
（4） 於零商品服務稅倉庫發生的銷售
四、 商品服務稅登記程序
編制填寫新加坡商品服務稅登記表格（消費稅表格F1），然後連同其他支持文件提交予稅務局。如果是合夥業務，那麽還需要提交一份填寫妥當的表格消費稅表格F3，提供每個合夥人的相信個人資料。海外公司、集團登記和部門登記需填寫另外的申請表格及適用不同的登記程序。海外申請人必須委任一個新加坡當地的代理人，以及於申請時提交一份委托書。
消費稅登記一般需時3個星期。成功登記後，申請人會收到一份消費稅登記通知書。
通知書會列明您的消費稅號碼、申報頻率和申報時限以及其它特別指示。您必須以電子方式提交您的消費稅申報表。
六、 收取及支付消費稅
1、 作爲一家商品服務稅登記企業，您必須負責就您向客戶提供的貨品和服務向其收取消費稅，然後把所收取的消費稅繳納予稅務局。
2、 您可以在您的銷售價格上面額外加上商品服務稅（不含稅價），或者把其包含在您的銷售價格裏面（含稅價）
3、 作爲一個商品服務稅登記企業，當您向客戶報價時，無論是口頭或者書面，都必須清楚說明您的貨品和服務的含稅價。當您展示、廣告或發布的貨品和服務的價格時，也要清楚顯示該等貨品和服務的含稅價。沒有清楚顯示貨品和服務的含稅價可能構成犯罪行爲，幷且可能招致懲罰。不過，如果貨品和服務涉及服務費（例如餐飲服務業），那麽所標示的價格可以是非含稅價。
4、 當向客戶發出賬單時，如果該客戶也已經登記商品服務稅，那麽企業就必須發出發票（tax invoice），這樣，該客戶就可以憑該等發票申請退回或以抵扣銷項稅。該發票須列明所銷售的産品和消費稅金額。該發票可以取代一般的賬單（發票）。一般情况下，企業必須於提供貨品或服務後的30天內發出發票。如果所涉及的貨品及服務屬於零稅率、或豁免的貨品和服務，或者向非登記消費稅之客戶提供貨品和服務，則無需發出商品服務稅發票。
5、 當收到款項之時，您必須向您的客戶發出一份打印的連續編號的收據，如果您沒有發票或者簡化版發票。
6、 您必須妥善保存可能影響到您的消費稅申報的一切交易的記錄憑證。同時，建立和保存一個商品服務稅帳目（記錄每個會計年度的進項稅和銷項稅）對您的商品服務稅申報工作有莫大幫助。
7、 您必須依據發票的日期或入口許可證的日期在相關會計年度申請商品服務稅進項稅退稅或沖銷銷項稅。
七、 商品服務稅申報表
消費稅登記企業必須按時，一般每季度一次，向稅務局提交商品服務稅申報表。申報表須清楚列明所涉及的會計期間企業的本地銷售總值、出口總值、從已登記商品服務稅企業所購買貨品的總值、進項稅和銷項稅金額。現時，商品服務稅申報已全面實現電子化。當您開始電子申報您的商品服務稅，您的下一份消費稅申報表會在申報期限之前自動出現在您的在綫申報系統。您可以在會計期間結束後的第一天開始提交消費稅申報表。您必需確保稅務局於指定會計期間結束後的一個月內收到您的申報表。如果當期沒有應付消費稅，您必需提交一份零申報的申報表。過期提交申報表會引致罰款，不論所申報的淨商品服務稅金額是應付商品服務稅還是應退回商品服務稅。
您必須於會計期間結束後的一個月內繳納淨商品服務稅，過期繳納商品服務稅會引致罰款。商品服務稅退稅（GST REFUNDS）一般會於稅務局收到申報表的一個月內退回。
八、 新加坡政府向企業提供的一些援助計劃
新加坡政府就實行消費稅的實施引進了一些援助計劃，該等計劃的目的主要爲了援解企業的現金流以及建立一個親企業的營商環境。
1、 游客退稅計劃（Tourist refund scheme）。如果游客從已登記銷費稅的商戶購買商品，幷且把該等商品帶出新加坡，那麽，游客就可以於離境時申請退回於購買該等商品時所支付的銷費稅。
2、 現金會計計劃（Cash Accounting Scheme）。該計劃特爲年營業額不超過新加坡幣100萬元的小型企業而設。
3、 銷售毛利計劃（Gross Margin Scheme）。根據該計劃，銷費稅的計算基礎限於産品的毛利部分。
4、 主要出口商計劃（Major Exporter Scheme ，MES）。該計劃特爲幫助具有大量進口的重要出口商的現金流而設。
5、 經批准合約生産商和貿易商計劃（Approved Contract Manufacturer and Trader (ACMT) Scheme）。根據該計劃，如果您是根據您的海外客戶的指示把貨物運送到其指定的位於新加坡的客戶，那麽您無需向該客戶收取銷費稅。根據船用燃油交易商計劃，當然您向本地已登記銷售稅的供應商購買船用燃料時，您無需支付銷費稅。
6、 手提出口計劃（Hand Carried Exports Scheme）。該計劃適用於希望以零稅率産品的類別銷售貨物予海外客戶，而該等産品從樟宜機場携帶處境。
7、 零消費稅倉庫計劃（Zero GST Warehouse Scheme）。根據該計劃，企業可以把他們的倉庫轉成零消費稅倉庫從而儘量减少煩瑣和拖拉的公事程序及繞開銷費稅征繳流程。
8、 批准的第三方物流計劃（Approved Third Party Logistics Scheme）。該計劃允許您在進口屬您或者您於海外的委托人的貨物而無需於進口時繳納銷費稅。
9、 進口商品服务税延缓方案（Import GST Deferment Scheme）。此計劃允許企業於提交申報表時繳納進口商品服務稅稅款，而無需於進口商品時繳納稅款。
九、 罰則
1、 沒有（延誤）辦理登記
如果一個企業之年度營業額多於新加坡幣100萬，但幷沒有根據法律之規定辦理商品服務稅之登記，則該企業會面臨下述罰則：
（1） 商品服務稅登記之日期會被追溯到根據法律需要辦理登記之日。
（2） 企業需要計算幷向稅務局支付自登記之日算起原應向顧客收取之商品服務稅，即使企業幷沒有向顧客收取商品服務稅。
（3） 企業可能會面臨被科以高達新加坡幣10,000萬及應付商品服務稅之10%之罰款，幷可能被檢控。
不過，如果企業辦理商品服務稅登記後自願披露其之前延誤登記之情况，則稅務局極有可能豁免上述罰則。
2、 延誤申報
所有商品服務稅登記企業必須於其商品服務稅申報表所涵蓋的計稅基期結束後的一個月之內提交商品服務稅申報表及繳納應付（如有）稅款。新加坡稅務局可能會對不按時提交申報表或完全不提交申報表之企業采取行動。因此，即使企業於某個申報基期沒有任何業務，企業仍應按時向稅務局提交一份零數據之申報表。
如果企業沒有遵照商品服務稅法處理商品服務稅，則可能需承擔嚴重之罰則。該等罰則包括但不限於以下各項：
(1) 如果企業没有按时缴纳商品服務稅，即會計基期结束後的一个月之内，則企業需要缴纳逾期金額的5%的罰款。另外，稅務局可以向企業發出納稅通知書要求企業支付稅款。如果企業在納稅通知書發出後的60内，仍然没有缴纳税款，稅務局可以对企業課征2%的额外罚款。不過，額外罰款在任何情况下都不能多於应纳商品服務稅税款的50%。
(2) 如果商品服務稅登記企業沒有按時提交申報表，則新加坡稅務局會向企業發出一份注明估計稅額的評稅通知書以及因逾期提交申報表而需繳納的評估評稅金額5%的罰款。另外，逾期提交每超過一個月，稅務局可以對企業科以新加坡200元之罰款，罰款上限爲新加坡幣10,000元。
(3) 如果企業沒有按稅單（納稅通知書，Demand Note）規定之時間繳納稅款或罰款，則新加坡稅務局可以在無需知會企業的情况下，采取行動以追討企業所拖欠稅款，例如：
（i） 指定納稅人之銀行、雇主、租客或律師作爲納稅人之代理人。以向稅務局支付該等款項；
（ii） 發出旅游限制令以阻止納稅人離開新加坡；
（iii） 對納稅人采取法律行動。
除了上述罰則，稅務局還可以對納稅人每月徵收所拖欠稅款的2%的額外罰款。
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