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境外投資者取得源于境內居民企業的股息、紅利的政策梳理

關於境外投資者獲取來源於境內居民企業的股息、紅利所得的涉稅問題，由於個別稅收政策的頒佈時間相較目前堪稱久遠，所以往往在實務中是否有效，且如何適用即成了很大的困難。

在此，本文所述“境外投資者”是指外籍個人，及外國投資者；而境內居民企業則特指外商投資企業。

• 財稅【2008】1號（部分條款失效，但所適用的第四條仍有效且適用，以下簡稱“1號文“）

財政部、國家稅務總局於2008年發佈的《關於企業所得稅若干優惠政策的通知》，第四條，

“四、關於外國投資者從外商投資企業取得利潤的優惠政策

2008年1月1日之前外商投資企業形成的累積未分配利潤，在2008年以後分配給外國投資者的，免征企業所得稅；2008年及以後年度外商投資企業新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業所得稅。”

目前該第四條雖至目前並未取消或修改，但由於政策頒佈時間是2008年，相較目前已16年之久，所以，實務中的操作困難包括：

1. 稅局對該政策的適用及認可態度，或是否仍有申報的通道；
2. 該政策是頒佈於2008年，且適用於2008年1月1日前的累積未分配利潤，因此要適用於此，仍需提供相應的證明材料，如利潤分配的依據，歷年的審計報告，以及關於此次分配所依據的專項審計報告。

• 財稅字【1994】20號（以下簡稱“20號文”）

財政部、國家稅務總局關於個人所得稅若干政策問題的通知，第二條第八款，

“二、下列所得，暫免徵收個人所得稅

（八）外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得。”

“後國發【2013】6號，國務院批轉發展改革委等部門《關於深化收入分配制度改革若干意見的通知》，第四款第14條，

四、加快健全再分配調節機制

14、……取消對外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得免征個人所得稅等稅收優惠。”

從該文於1994年頒佈直至目前，已曆30年，雖然2013年國務院有所批示取消該政策，但實際截至目前，國家稅務總局並無正式的檔規定此20號文中的該項條款失效，即仍可適用，只是其適用範圍更為嚴苛。

• 綜述

無論是1號文還是20號文的情形，均應於當地稅務局保持積極的溝通，以便瞭解後續應基於相應的政策所應採取的對應措施，如（1）是否有備案的需要（2）是否有提供協力廠商證明材料的需要（3）申報的方式方法等等。

當然，如您有任何問題，也請不吝諮詢啟源。