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日本消費稅發票制度常見問題 – 兩成特例

2023年10月1日後，日本消費稅發票制度正式實施，保存由“合格帳單發行事業者”發出的“合格帳單（發票）”成為了進項稅額扣除的前提條件。“合格帳單發行事業者”收到作為消費稅課稅事業者的交易對方的請求後，應依法開具合格帳單（發票）並保存發票副本。

啓源現根據日本國稅廳、財務省資料，歸納總結與發票制度同步實施之“兩成特例”的相關問題，提供予啓源的現有客戶及潛在客戶參考。本所可提供日本會計・稅務服務，如有需要，請進一步聯繫本所專業顧問。

一、   可以簡單介紹兩成特例的內容嗎？

發票制度實施後，可以預見作為免稅事業者的小規模事業者將受到來自產業鏈下游公司的壓力。由於免稅事業者無法開具合格帳單，其下游公司無法扣除購入免稅事業者商品或服務時產生的消費稅（進項稅額），因此下游公司可能另尋供應商、或者以無法扣除進項稅額為由，要求免稅事業者登記成為課稅事業者、或者要求免稅事業者下調其商品價格或服務費用。繼續維持“免稅事業者”身份的小規模事業者將面臨客戶流失或利潤降低，如選擇登記成為“合格帳單發行者”，同樣面臨稅負及業務量增加的兩難局面。

為此，針對以此次發票制度實施為契機，由消費稅免稅事業者登記為合格帳單發行者（課稅事業者）之事業者，實施階段性過渡政策，最初階段實施“兩成特例”（日文“2割特例”）。特例允許上述事業者銷項稅額的80%金額可作為進項稅扣除，即無需計算實際進項稅額，無論從事何種行業，其應繳消費稅額為銷項稅額的20%。

二、   兩成特例的適用對象是？

兩成特例的適用對象為，以此次發票制度為契機，由免稅事業者登記為合格帳單發行者（課稅事業者）的事業者，以緩解該事業者的課稅及業務負擔。適用對象具體包括：

1、    作為免稅事業者接受合格帳單發行事業者登記，從登記日起成為課稅事業者的；

2、    作為課稅事業者接受合格賬單發行事業者登記，且2023年4月1日~12月31日提交《課稅事業者選擇不適用備案書》的。

三、   只要公司在發票制度施行日前後成為課稅事業者，就可以享受兩成特例嗎？

不一定。恰好因為不再適用事業者免稅點制度而成為課稅事業者的，則不適用兩成特例，包括但不限於：

1、    基準期間內應稅銷售額超過1,000萬日元的事業者；

2、    資本金不低於1,000萬日元的新設法人；

3、    取得“調整對象固定資產”及“高額特定資產”扣除進項稅額的事業者；

4、    適用消費稅課稅期間為1個月或3個月特例的事業者。

四、   兩成特例的適用期間是？

兩成特例的適用期間為屬2023年10月1日至2026年9月30日期間內的全部課稅期間。例如3月結算的法人，可在2024年4月（2023年10月1日~2024年3月31日）、2025年4月、2026年4月、2027年4月的消費稅申報中適用兩成特例。

五、   適用兩成特例前，需要辦理什麼手續？

無需像簡易課稅制度一樣辦理事前備案，僅在消費稅的確定申報書中記載“選擇適用兩成特例”等相同含義字樣即可。

六、   一旦選擇適用兩成特例後，會持續適用於往後的申報嗎？

不會。應在每次申報消費稅前確認是否滿足適用兩成特例的條件，並在申報時選擇是否適用兩成特例。例如1月結算的法人在2025年適用兩成特例，但由於2024年的應稅銷售額超過1,000日元，因此在2026年不再適用兩成特例，無法在2027年1月辦理消費稅申報時記載“選擇適用兩成特例”等字樣。

七、   身為免稅事業者的個人事業者，在2022年12月提交了課稅事業者選擇備案書及登記申請書，並在2023年1月起成為課稅事業者，2023年10月起擬成為合格帳單發行者，請問該情況是否適用兩成特例？

題述情況中，提交課稅事業者選擇備案書後，由於令和5年度的消費稅申報的對應期間包括2023年1月至9月發票制度未實施之期間，因此不適用兩成特例。針對令和6年度的消費稅申報，如符合兩成特例的適用對象要求，則可適用兩成特例。

八、   免稅事業者在提交合格帳單發行者登記申請書時，同時提交了簡易課稅選擇備案書，是否還能適用兩成特例？

無論選擇原則課稅或簡易課稅，均可以適用兩成特例，因此，即使提交了簡易課稅選擇備案書，如希望適用兩成特例，則在申報消費稅時選擇即可。

九、   免稅事業者提交了合格帳單發行者登記申請書及簡易課稅制度選擇備案書，但在消費稅申報時希望適用原則課稅及兩成特例，應辦理什麼手續呢？

在提交簡易課稅制度選擇備案書的期限前，如提交撤銷書，則可以使簡易課稅制度選擇備案書失效，最終可在申報時選擇原則課稅或兩成特例。撤銷書無規定特定格式，但應記載提交日期、備案書的格式名稱、提交方法、備案者的姓名或名稱、納稅地、撤銷備案的內容，並在撤銷書上簽署後，提交至管轄地稅務署。

十、   兩成特例實施結束後，後續還有優惠措施嗎？

有的。兩成特例實施結束後，針對2026年10月1日~2029年9月30日期間內的全部課稅期間，預定實施“五成特例”，允許相關事業者銷項稅額的50%金額可作為進項稅扣除。

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