中國大陸的專項附加扣除真的令個人所得稅減少了這麼多嗎？
2019年1月份是中國實行專項附加扣除政策的第一個月，張先生是某公司的管理層，他發現自已拿到手的薪水竟然比上個月多了近八千元，薪水單上顯示其個人所得稅確實比上個月少扣了八千多元，欣喜之餘他也有所疑惑，他申報的兩項專項附加扣除就能減少數千元的個人所得稅嗎？他一度懷疑是不是財務人員算錯了。
事實上，財務人員並沒有算錯張先生的薪水，實發薪水增加確實是由於個人所得稅減少了，但是他對附加專項扣除而帶來的減稅優惠金額的懷疑也是對的。到手的薪水增加了，最主要的原因實質上是個人所得稅計算方式的改變，由按月應繳制改成了全年累計預扣法。儘管在前述兩種方式下計算得出的全年應納個人所得稅總額最終是一致的，但累計預扣法導致了部份納稅人初期出現“個稅減少薪水增長”的現象，但這僅僅是暫時出現的假像，這個現象會在一個納稅年度內逐漸演化成“個稅增加薪水減少” 。
自2018年底以來，中國稅務部門針對專項附加扣除的政策進行了大量的宣傳，大多數納稅人對專項附加扣除都有了一定的瞭解，並進行了填報。但是稅務部門並沒有就累計預扣法這一全新實行的個人所得稅計算方式進行必要的宣傳，實際上累計預扣的計算方式無論對企業還是個人的現金流的影響還是比較大的。
累計預扣法，是以納稅人在同一單位截至當前月份薪水、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除後的餘額為累計預扣預繳應納稅所得額，再計算累計應預扣預繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預扣預繳稅額，其餘額為本期應預扣預繳稅額。
根據中國個人所得稅法，薪金所得應按照累計預扣法計算預扣稅款，按月扣繳個人所得稅。具體計算公式如下：
本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額
累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除
簡單來說，舊的個人所得稅計算方式針對的僅是當月的薪水收入，而在累計預扣法下，針對的是當年薪水收入的累計數。累計預扣法最明顯的特點就是隨著累計薪水收入越來越多，對應的稅率將可能呈上升趨勢，個人所得稅亦可能會越來越高，納稅人拿到手的實發薪水將可能會逐漸減少。
啟源建議您，無論是個人還是企業，提前做好資金規劃，以減少現金流的變化而帶來的影響。
【舉例說明】
例1： 某職員的月薪為25,000元，不考慮其他扣除因素，在新舊計算方式下，個人所得稅計算對比如下：
2018年舊的個稅計算方法：
|
稅期 |
薪水收入 |
費用減除 |
應納稅所得額 |
稅率 |
速算扣除數 |
應交個人所得稅 |
|
1月 |
25,000 |
5,000 |
20,000 |
20% |
1,410 |
2,590 |
|
2月 |
25,000 |
5,000 |
20,000 |
20% |
1,410 |
2,590 |
|
3月 |
25,000 |
5,000 |
20,000 |
20% |
1,410 |
2,590 |
|
4月 |
25,000 |
5,000 |
20,000 |
20% |
1,410 |
2,590 |
|
5月 |
25,000 |
5,000 |
20,000 |
20% |
1,410 |
2,590 |
|
6月 |
25,000 |
5,000 |
20,000 |
20% |
1,410 |
2,590 |
|
7月 |
25,000 |
5,000 |
20,000 |
20% |
1,410 |
2,590 |
|
8月 |
25,000 |
5,000 |
20,000 |
20% |
1,410 |
2,590 |
|
9月 |
25,000 |
5,000 |
20,000 |
20% |
1,410 |
2,590 |
|
10月 |
25,000 |
5,000 |
20,000 |
20% |
1,410 |
2,590 |
|
11月 |
25,000 |
5,000 |
20,000 |
20% |
1,410 |
2,590 |
|
12月 |
25,000 |
5,000 |
20,000 |
20% |
1,410 |
2,590 |
|
合計 |
31,080 |
|||||
2019年實行新的累計預扣法：
|
稅期 |
累計 薪資收入 |
累計 費用減除 |
累計 應納稅所得額 |
稅率 |
速算扣除數 |
累計預繳 個人所得稅 |
本期應交 個人所得稅 |
|
1月 |
25,000 |
5,000 |
20,000 |
3% |
0 |
|
600 |
|
2月 |
50,000 |
10,000 |
40,000 |
10% |
2,520 |
600 |
880 |
|
3月 |
75,000 |
15,000 |
60,000 |
10% |
2,520 |
1,480 |
2,000 |
|
4月 |
100,000 |
20,000 |
80,000 |
10% |
2,520 |
3,480 |
2,000 |
|
5月 |
125,000 |
25,000 |
100,000 |
10% |
2,520 |
5,480 |
2,000 |
|
6月 |
150,000 |
30,000 |
120,000 |
10% |
2,520 |
7,480 |
2,000 |
|
7月 |
175,000 |
35,000 |
140,000 |
10% |
2,520 |
9,480 |
2,000 |
|
8月 |
200,000 |
40,000 |
160,000 |
20% |
16,920 |
11,480 |
3,600 |
|
9月 |
225,000 |
45,000 |
180,000 |
20% |
16,920 |
15,080 |
4,000 |
|
10月 |
250,000 |
50,000 |
200,000 |
20% |
16,920 |
19,080 |
4,000 |
|
11月 |
275,000 |
55,000 |
220,000 |
20% |
16,920 |
23,080 |
4,000 |
|
12月 |
300,000 |
60,000 |
240,000 |
20% |
16,920 |
27,080 |
4,000 |
|
合計 |
31,080 |
||||||
例2: 以張先生為例，他是某公司的管理層，月薪為55,000元，不考慮其他扣除因素，個人所得稅計算如下：
2018年舊的個稅計算方法：
|
稅期 |
薪資收入 |
費用減除 |
應納稅所得額 |
稅率 |
速算扣除數 |
應交個人所得稅 |
|
1月 |
55,000 |
5,000 |
50,000 |
30% |
4,410 |
10,590 |
|
2月 |
55,000 |
5,000 |
50,000 |
30% |
4,410 |
10,590 |
|
3月 |
55,000 |
5,000 |
50,000 |
30% |
4,410 |
10,590 |
|
4月 |
55,000 |
5,000 |
50,000 |
30% |
4,410 |
10,590 |
|
5月 |
55,000 |
5,000 |
50,000 |
30% |
4,410 |
10,590 |
|
6月 |
55,000 |
5,000 |
50,000 |
30% |
4,410 |
10,590 |
|
7月 |
55,000 |
5,000 |
50,000 |
30% |
4,410 |
10,590 |
|
8月 |
55,000 |
5,000 |
50,000 |
30% |
4,410 |
10,590 |
|
9月 |
55,000 |
5,000 |
50,000 |
30% |
4,410 |
10,590 |
|
10月 |
55,000 |
5,000 |
50,000 |
30% |
4,410 |
10,590 |
|
11月 |
55,000 |
5,000 |
50,000 |
30% |
4,410 |
10,590 |
|
12月 |
55,000 |
5,000 |
50,000 |
30% |
4,410 |
10,590 |
|
合計 |
127,080 |
|||||
2019年實行新的累計預扣法：
|
稅期 |
累計 薪資收入 |
累計 費用減除 |
累計 應納稅所得額 |
稅率 |
速算扣除數 |
累計預繳 個人所得稅 |
本期應交 個人所得稅 |
|
1月 |
55,000 |
5,000 |
50,000 |
10% |
2,520 |
|
2,480 |
|
2月 |
110,000 |
10,000 |
100,000 |
10% |
2,520 |
2,480 |
5,000 |
|
3月 |
165,000 |
15,000 |
150,000 |
20% |
16,920 |
7,480 |
5,600 |
|
4月 |
220,000 |
20,000 |
200,000 |
20% |
16,920 |
13,080 |
10,000 |
|
5月 |
275,000 |
25,000 |
250,000 |
20% |
16,920 |
23,080 |
10,000 |
|
6月 |
330,000 |
30,000 |
300,000 |
20% |
16,920 |
33,080 |
10,000 |
|
7月 |
385,000 |
35,000 |
350,000 |
25% |
31,920 |
43,080 |
12,500 |
|
8月 |
440,000 |
40,000 |
400,000 |
25% |
31,920 |
55,580 |
12,500 |
|
9月 |
495,000 |
45,000 |
450,000 |
30% |
52,920 |
68,080 |
14,000 |
|
10月 |
550,000 |
50,000 |
500,000 |
30% |
52,920 |
82,080 |
15,000 |
|
11月 |
615,000 |
55,000 |
550,000 |
30% |
52,920 |
97,080 |
15,000 |
|
12月 |
660,000 |
60,000 |
600,000 |
30% |
52,920 |
112,080 |
15,000 |
|
合計 |
127,080 |
||||||
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