香港、臺灣與中國大陸個人所得稅稅負比較
一、 稅率和扣除額
香港居民
香港以應納所得額為計稅依據，薪俸採用15%的標準或2％- 17％實行四級超額累進稅率。納稅人可以採用超額累進稅率計算薪俸稅，但按超額累進稅率徵收的薪俸稅，不得超過以扣除費用前的總所得乘以標準稅率計算出來的稅額。
香港現行的薪俸免稅免稅額、扣除額及稅率如下文表一及表二所列。
表一：免稅額和扣除額
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項目 |
金額（港幣元） |
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免稅項目 |
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個人免稅額 |
120,000 |
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已婚人士免稅額 |
240,000 |
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子女免稅額（每名） |
100,000 |
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子女免稅額（在每名子女出生的課稅年度，子女免稅額可獲額外增加） |
100,000 |
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供養兄弟姐妹免稅額 |
33,000 |
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供養年滿60周歲或以上之父母、祖父母外祖父母免稅額 |
40,000 |
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供養年滿55周歲或以上之父母、祖父母外祖父母免稅額 |
20,000 |
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供養年滿60周歲或以上之父母及供養祖父母或外祖父母額外免稅額（如與納稅人同住） |
40,000 |
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供養年滿55周歲或以上之父母及供養祖父母或外祖父母額外免稅額（如與納稅人同住） |
20,000 |
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單親免稅額 |
120,000 |
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傷殘受養人免稅額（每名） |
66,000 |
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扣除 |
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個人進修開支 |
80,000 |
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長者住宿照顧開支 |
80,000 |
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居所貸款利息 |
100,000 |
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向認可退休計劃支付的強制性供款 |
18,000 |
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認可慈善捐款 [ (入息–可扣除支出–折舊免稅額) x 百分率 ] |
35% |
表二：香港薪俸稅累進稅率 (2015/2016年度稅率)
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應課稅所得 |
稅率 |
稅款 |
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首40,000 |
2% |
800 |
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次40,000 |
7% |
2,800 |
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次40,000 |
12% |
4,800 |
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餘額 |
17% |
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或以標準稅率15%計算，以較低者為準。以四級超額累進稅率計算出的應交稅額沒有超過應稅所得15%的，按照累進稅率計算的結果交稅；如果計算出的應交稅額超過應稅所得15%的，按照應稅所得15%交稅。
臺灣居民
台灣個人所得是以家庭為單位，採綜合所得結算申報制，綜合所得包括營利、執行業務、薪資、利息、租賃、權利金、自力耕作漁牧林礦、財產交易、競技競賽及機會中獎之獎金或給與、退職所得，以及其他所得；納稅義務人本人、配偶，和申報受扶養的親屬，全年所取得以上各類所得的合計，就是綜合所得總額，綜合所得總額減免稅額及扣除額之餘額為綜合所得淨額。
個人綜合所得稅計算公式：
綜合所得總額－免稅額－扣除額＝綜合所得稅淨額
綜合所得稅淨額 × 稅率%－累進差額＝應納稅額
應納稅額－全部扣繳稅額及可扣抵稅額＝應退稅額或應自行繳納稅額
免稅額：納稅義務人按規定減除其本人、配偶及合於規定扶養親屬之免稅額；納稅義務人本人、配偶及受扶養直系尊親屬年滿70歲者，免稅額增加50%；2015年度每人免稅額分別為新臺幣85,000元，納稅義務人、配偶及受其扶養直系尊親屬年滿70歲者，免稅額為新臺幣127,500元。
扣除額：包含一般扣除額及特別扣除額兩類。一般扣除額分為標準扣除額及列舉扣除額，納稅人擇一採用對自己較為有利的方式。
2015年標準扣除額單身者為新臺幣90,000元，夫妻合併申報者為新臺幣180,000元。
列舉扣除額包含有捐贈、人身保險費、醫藥及生育費、災害損失、自用住宅購屋借款利息、房屋租金支出、依政治獻金法對政黨之捐贈、依政治獻金法對政治團體之捐贈、依政治獻金法對擬參選人之捐贈、依公職人員選舉罷免法規定候選人之競選經費、依總統副總統選舉罷免法規定候選人之競選經費與依私立學校法第62條規定之捐贈等12項，並依所得稅法規定列舉扣除。
特別扣除額包含薪資所得、財產交易損失、儲蓄投資、身心障礙、教育學費及幼兒學前特別扣除額。2015年薪資所得特別扣除額上限為新臺幣128,000元。
表三：標準及列舉扣除額一覽表
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分類 |
適用對象 |
扣除額 |
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一般扣除额 |
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标准扣除额 |
單身 |
90,000 |
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夫妻合併 |
180,000 |
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列舉扣除额 |
對合於規定之教育、文化、公益、慈善機構或團體的捐贈 |
所得總額20% |
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對政府之捐獻或有關國防、勞軍、古蹟維護之捐贈 |
核實認列無上限 |
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政治獻金法規定之捐贈 |
每一申報戶最高不得超過所得總額20%，且總額不得超過20萬元 |
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人身保險費 |
24,000元／人 |
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全民健保費 |
核實認列 |
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醫藥費 |
核實認列 |
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災害損失 |
核實認列 |
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自用住宅購屋借款利息／租金支出 |
應先扣除儲蓄投資特別扣除額後之餘額每戶30萬元／每戶12萬元，兩者擇一以高者申報 |
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特别扣除额 |
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特别扣除额 |
薪資所得 |
128,000元／人 |
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身心障礙 |
128,000元／人 |
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儲蓄投資 |
270,000元／戶 |
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教育學費 |
25,000元／人 |
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幼兒學前 |
25,000元／人 |
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財產交易損失 |
不超過當年度財產交易所得 |
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表四：2015年度綜合所得稅稅率級距表
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級距（新臺幣元） |
稅率 |
累進差額（新臺幣元） |
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0 – 520,000 |
5% |
0 |
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520,001 – 1,170,000 |
12% |
36,400 |
|
1,170,001– 2,350,000 |
20% |
130,000 |
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2,350,001 – 4,400,000 |
30% |
365,000 |
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4,400,001 – 10,000,000 |
40% |
805,000 |
|
10,000,001以上 |
45% |
1,305,000 |
中國大陸居民
中國大陸實行收入扣除基本費用後的餘額累積超額累進稅率，徵稅範圍包括工資以及薪資所得、個體工商戶的生產以及經營所得、企業以及事業單位的承包經營以及承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息以及股息所得、財產承租所得、財產轉讓所得、偶然所得、其它所得等所有收入。其中工資、薪金所得稅率為3% - 45%，起征點為3,500元，月收入超過3,500元開始徵稅, 實行七級超額累進稅率。
中國大陸工資薪金所得稅率如下文表三所列。
表五：中國大陸薪金所得稅稅率
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級數 |
含稅級距(元) |
稅率(%) |
速算扣除數(元) |
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1 |
0-1,500 |
3% |
0 |
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2 |
1,500-4,500 |
10% |
105 |
|
3 |
4,500-9,000 |
20% |
555 |
|
4 |
9,000-35,000 |
25% |
1,005 |
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5 |
35,000-55,000 |
30% |
2,755 |
|
6 |
55,000-80,000 |
35% |
5,505 |
|
7 |
80,000以上 |
45% |
13,505 |
除了上文提到的每個月人民幣3,500元的 免稅額外，中國大陸針對個人供養父母並沒有提供相應的免稅扣除，也沒有例如香港稅制所提供的居所貸款利息及個人進修等扣除項目。
從上述資料可見，香港、臺灣“個人所得稅”與內地個人所得稅比較，免稅項目較多，金額也較高，而中國大陸只有個人所得稅規定的起征免稅額；就稅率相比較而言，香港的個人所得稅率明顯比臺灣和中國大陸低很多。
二、 實例
香港居民
陳先生是香港居民，已婚並育有一子。其子今年15歲。陳先生之父母今年都已滿70周歲，其父母與陳先生同住，由其供養。同時，陳先生及其配偶還負責供養其配偶年滿70周歲之父母。陳先生全年收入是港幣96萬元，其中繳納強制公積金全年港幣1.8萬元。陳先生於相關納稅年度支付進修費用5萬元，另外支付住所房貸款利息8萬元。
陳先生在香港應交所得稅為：
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項目 |
金額（港幣元） |
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|
收入 |
960,000 |
|
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扣除 |
已婚人士免稅額 |
240,000 |
|
子女免稅額 |
100,000 |
|
|
供養同住之60周岁以上父母免稅額 |
160,000 |
|
|
供養不同住之60周岁以上父母免稅額 |
80,000 |
|
|
個人進修開支 |
50,000 |
|
|
居所貸款利息 |
80,000 |
|
|
強制公積金 |
18,000 |
|
|
應稅所得 |
232,000 |
|
按四級累進稅率計算的應交稅金：
|
應稅所得 |
比例 |
金額（港幣元） |
|
首40,000 |
2% |
800 |
|
次40,000 |
7% |
2,800 |
|
次40,000 |
12% |
4,800 |
|
餘額112,000 |
17% |
19,040 |
|
應繳稅額總計 |
27,440 |
|
按應稅所得15%計算的應交稅金：232,000 X 15% = 34,800港元
由於按累進稅率計算出的稅款小於按15%計算出的稅款，因此，在香港陳先生全年應交稅款27,440港元。
臺灣居民
假設陳先生為台灣人已婚，育有一子，其子今年15歲，全家居住於台灣；陳先生之父母今年都已年滿70歲，其父母與陳先生同住，由其扶養；陳先生2015年全年薪資所得新台幣3,936,000元（即港幣960,000元，匯率為1:4.1），其中免稅所得伙食費新台幣28,800元，以及年終獎金新台幣 300,000元，公司依法代扣繳薪資所得稅額新台幣511,800元。陳先生的爸爸及媽媽各有銀行利息所得新台幣140,000元，陳先生夫妻及其受扶養親屬並無其他所得；另外支付健保費新台幣128,688元、醫藥費新台幣20,000元。
綜合所得總額＝3,936,000-28,800＋140,000×2＝4,187,200
免稅額＝85,000×3＋127,500×2＝510,000
一般扣除額 (標準) ＝180,000---採此法較有利
一般扣除額 (列舉) ＝128,688＋20,000＝148,688
薪資特別扣除額＝128,000
儲蓄投資特別扣除額＝270,000(每一申報戶能扣除的上限)
綜合所得淨額＝4,187,200－510,000－180,000－128,000－270,000＝3,099,200
應納稅額＝3,099,200×30％－365,000＝564,760
綜合所得稅(一個課稅年度)
|
項目 |
金額(新台幣元) |
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全年薪資收入 |
3,936,000 |
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扣除：免稅所得伙食費 |
28,800 |
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父親銀行利息收入 |
140,000 |
|
母親銀行利息收入 |
140,000 |
|
綜合所得總額 |
4,187,200 |
|
減： 個人免稅額 |
85,000 |
|
配偶免稅額 |
85,000 |
|
子女免稅額 |
85,000 |
|
供養父母2人免稅額（70周歲以上） |
255,000 |
|
標準扣除額（夫妻合併申報） |
180,000 |
|
薪資所得特別扣除額 |
128,000 |
|
儲蓄投資特別扣除額 |
270,000 |
|
綜合所得淨額 |
3,099,200 |
|
稅率 |
30％ |
|
減：累進差額 |
365,000 |
|
應納稅額 |
564,760 |
|
其中：公司應代扣代繳稅額 |
511,800 |
|
自行應繳納稅額 |
52,960 |
註1： 陳先生2015年度綜合所得稅應納稅額為新台幣564,760元。
註2： 依所得稅法規定於辦理綜合所得稅結算申報時，應自行繳納稅額為應納稅額減全部扣繳稅及可扣抵稅額後之餘額，其餘額為正數者應自行向國庫繳納，若為負數者，則依法可以申請退稅。
中國大陸居民
假如王先生為中國大陸公民，其全家都居住於中國大陸。王先生年薪為人民幣768,000元（即港幣960,000元，匯率為1:0.8），其中月薪為人民幣 50,000元/月，年終一次性獎金為人民幣168,000元。
王先生居住於上海，社會保險及住房公積金之五險一金個人繳納部份：按照2015年上海市職工社會保險與住房公積金繳費標準16,353元，王先生職工社會保險和公積金部分個人繳納百分比分別為10.50%與7.00%，金額為1,717.10元/月與1,145.00元/月。
王先生在中國大陸應交個人所得稅為：
月工資薪金納稅義務：（每月）
|
項目 |
金額（人民幣元） |
|
|
月收入 |
50,000.00 |
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|
扣除： |
免稅額 |
3,500.00 |
|
五險一金(個人部分) |
2,862.10 |
|
|
應納稅所得額 |
43,637.90 |
|
|
稅率 |
30% |
|
|
速算扣除數 |
2,755.00 |
|
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每月工資薪金應納個人所得稅 |
10,336.37 |
|
數月獎金納稅義務：（一次性）
|
項目 |
金額（人民幣元） |
|
收入 |
168,000.00 |
|
應納稅所得額 |
168,000.00 |
|
稅率 |
25% |
|
速算扣除數 |
1,005.00 |
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一次性獎金應納個人所得稅 |
40,995.00 |
綜上所述，全年納稅義務：（工資薪金及全年一次性獎金）
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項目 |
金額（人民幣元） |
|
工資薪金每月應納個人所得稅 |
10,336.37 |
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工資薪金全年應納個人所得稅 |
124,036.44 |
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全年一次性獎金應納個人所得稅 |
40,995.00 |
|
全年應納個人所得稅合計 |
165,031.44 |
從以上的舉例計算可以看出，在相同金額的工資薪金收入情況下，香港薪俸稅為港幣27,440元/人民幣21,952元，臺灣個人所得稅為新臺幣564,760元/人民幣112,952元，中國大陸的個人所得稅為人民幣165,031.44元，本例顯示結果，同樣的薪資收入中國大陸的個人所得稅稅負最高，香港的個人所得稅稅負最低，其主要原因是香港的個人所得稅稅率明顯要低很多，而中國大陸不僅不能享受以家庭為單位的申報方式，而且免稅及扣除項目最少。
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